Способы оценки объектов бухгалтерского учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы оценки объектов бухгалтерского учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Имущество, как предмет метода оценки

2. Оценка объектов бухгалтерского учета (имущества и обязательств)

3. Оценка имущества и обязательств

4. Тесты для программированного контроля

5. Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов

6. Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете

7. В чем сходство и различие справедливой и рыночной стоимости?

8. Оценка в бухгалтерском учете:

9. Оценка и финансовая отчетность:

Особенность оценки как элемента метода бухгалтерского учета по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в том, что её делают в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. При этом записи отражают одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 приказа Минфина № 34н).

По общему правилу бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций разрешено вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относят:

у коммерческой организации – на финансовые результаты;
у некоммерческой организации – на увеличение доходов (уменьшение расходов).

Также см. «Правила оценки финансовых вложений в бухучете».

В российских организациях оценка объектов бухгалтерского учета ведется в соответствии с Законом «О бухучете» под № 402-ФЗ от 06.12.2011, ПБУ 5/01 (по товарам и прочим МПЗ), 6/01 (по основным средствам), 8/2010 (по резервам), методическим рекомендациям и прочим нормативным документам. Цель – отражение затрат в денежном выражении по свершившимся фактам хозяйственной деятельности в части активов, обязательств, расходов, доходов, прочих операций. При этом методы оценки различных объектов бухгалтерского учета зависят от вариантов их поступления в компанию.

Имущество, как предмет метода оценки

Предметом оценки и исчисления может являться:

Имущество, которое приобретается за плату. Его оценка в бухгалтерском учете происходит через суммирование фактических затрат по покупке, в которые включены затраты по покупке объекта, уплачиваемые проценты по коммерческим кредитам, наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и прочим компаниям, таможенная пошлина и прочие платежи, издержки по транспортировке, хранению и доставке с помощью сил сторонних предприятий.
Имущество, которое получено безвозмездно. Его оценка происходит по рыночной стоимости на дату оприходования (сведения о действующей цене в этом случае подтверждаются документально или экспертами).
Имущество, которое произвела сама организация. Его оценка происходит по стоимости изготовления (учетные фактические издержки, которые относятся к использованию в процессе выпуска имущества основных фондов, сырья и материалов, топлива и энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат по изготовлению объекта имущества.

Правильные методы оценки мпз в бухгалтерском учете могут помочь в сокращении налоговых обязательств.Если снова допустить инфляционную ситуацию, ЛИФО сэкономит немного денег. При использовании средства FIFO налоговые обязательства являются самыми высокими, поскольку прибыль также является самой высокой. Согласно LIFO, обязательства ниже, поскольку маржа прибыли ниже.

Методы оценки мпз в налоговом учете сначала могут показаться немного тяжелыми. Но если разобраться и рассмотреть каждую технику все становится намного проще.

Основные итоги:

Оценка мпз в налоговом учете — это определение денежной стоимости нераспроданного запаса.
Необходимо выбрать вид таксации излишков, поскольку себестоимость, которую вы платите за предметы от поставщика, может изменяться в ходе времени.
Существуют три способа диагноза резерва: FIFO (вещи, купленные первыми, будут проданы первыми), LIFO (товары, купленные последними, будут проданы первыми) и WAC (средний курс предмета в течении года).
Способы анализа сбережений могут помочь в случаях, когда нужно получить больше гарантий на кредитование фирмы, привлечь новых инвесторов или повысить довольство акционеров.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за затратами и по объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Следует отметить, что классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссий. Поэтому общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Coгласно официальным указаниям непременными условиями применения этих методов являются наличие норм материальных и трудовых затрат и нормативов использования средств производства и смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 29.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн + О + И,

где Зф — затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Вторая группа методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования единицы каждого изделия. Среди этих методов назовем следующие Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 30.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в простых производствах, вырабатывающих несложную и однородную по качеству продукцию. Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям расходов на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления всех производственных затрат на количество готовой продукции. Такой же порядок аналитического учета затрат и исчисления средней себестоимости единицы продукции возможен в массовых производствах, выпускающих (добывающих) простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов, а остатки незавершенного производства незначительны или стабильны, либо их нет вообще.

Простой метод преимущественно применяется на большинстве предприятий добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, производящих один вид продукции (добыча торфа, лесопиление, улов рыбы), а также в ряде вспомогательных производств при выработке электроэнергии, пара, холода и др. При этом методе отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, 1 раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 31.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую различных сортов и марок продукцию переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри них — по видам изготовляемой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой машин и оборудования, в ряде отраслей также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные расходы, учитываемые по отдельным цехам, и общехозяйственные расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами изделий. Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путем постепенного наслоения на себестоимость сырья и материалов себестоимости их обработки в ряде последующих переделов.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При первом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Оценка объектов бухгалтерского учета (имущества и обязательств)

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета является способом стоимостного измерения таких объектов, как имущество и обязательства. С ее помощью происходит отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете в денежном выражении. Таким образом, результат хозяйственной деятельности любого предприятия в учете приобретает стоимостную форму.

С помощью этого подхода оценка и калькуляция в бухгалтерском учете происходит в одинаковых единицах измерения по себестоимости самых различных изделий. Тем не менее, в этом случае требуются общие, обязательные для всех предприятий правила.

Регламентация правил оценки имущества предприятия осуществляется с помощью международных стандартов оценки, национального законодательства, нормативных и бухгалтерских требований.

В нашей стране определение правил оценки по активам и обязательствам регламентировано Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина РФ. Основной данных правил является принцип оценки в денежном выражении сумм фактически осуществленных расходов.

Когда имущество приобретается за плату, то фактически осуществленные расходы заключаются в его цене и всех расходах, которые связаны с покупкой.

Имущество, получаемое на безвозмездной основе, должно проходить оценку по рыночной стоимости, а выпущенное самим предприятием — по стоимости его производства.

Исходная (историческая) стоимость основных фондов, нематериальных активов представлена их первоначальной стоимостью. Накопленная амортизация (стоимость амортизационная) должна отражаться в учете отдельно. Баланс формирует суммы по основным средствам и нематериальным активам по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитается износ).

Изменения первоначальной стоимости основных фондов допускаются при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта.

Использование прочих типов оценки предусматривается только в случаях, которые предусмотрены законодательством РФ. Так, предприятия с периодичностью (не чаще, чем 1 раз в год) вправе производить индексацию (переоценивать стоимость основных фондов), в результате которой основные фонды будут отражаться в балансе по новой (восстановительной) стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств можно рассмотреть на рисунке 1.

Оценка сырья и материалов производится по фактической себестоимости, готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта — но розничной (продажной) или покупной цене.

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Она определяется для объектов:

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по решению правительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетного периода).

Текущая восстановительная стоимость представляет сумму в денежных средствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены на новые аналогичные объекты.

Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят:

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Финансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной, суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуются резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются в объеме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

В отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Оценка имущества и обязательств

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.

Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и др. Затраты на производство продукции подразделяются по соответствующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые — расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые — расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие — расходы, связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные — расходы, связанные в перспективе, т.е. с подготовкой новых производств, освоением новых видов продукции и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные — это затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие — с некоторым отставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.) К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По составу расходы на производство и продажу продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизация основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

По правилам налогового учета расходы, связанные с производством и продажей, подразделяются на элементы:

материальные расходы за вычетом стоимости возвратных отходов;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации (амортизируемое имущество);
прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:

Сырье и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Топливо, энергия на технологические нужды.
Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на освоение и подготовку производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные затраты.
Производственная себестоимость (п.1-12).
Расходы на продажу.
Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс расходы на продажу).

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35% (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90% (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).

Топливно- и энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает 10-30% (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

Цеховая себестоимость — это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана, зависят в конечном итоге формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.
Сокращенная (частичная) себестоимость — стандарт-кост — охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производстве исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счете «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Условно-постоянные расходы, учитываемые на счетах 26 и 44, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44, списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг):
- Д-т сч.90 «Продажи»
- К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».
Полная себестоимость включает производственную себестоимость (20, 25, 26, 28…), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на 44 «Расходы на продажу».

Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида продукции необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция — порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основным показателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объекта калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м³ газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т.д. В некоторых промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.

Тесты для программированного контроля

1		Дайте правильное определение оценки имущества и обязательств
Ответы:	1.	Имущество и обязательства оцениваются в натуральных показателях
2.	Имущество и обязательства оцениваются в трудовых показателях
3.	Это способ выражения в денежном измерении в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования
4.	Это способ выражения имущества в денежном показателе
2		В какой валюте оценивают имущество на территории России?
Ответы:	1.	В евро
2.	В фунтах
3.	В рублях
4.	В долларах
3		Как оцениваются основные средства, нематериальные активы в балансе?
Ответы:	1.	По фактической себестоимости
2.	По учетным ценам
3.	По первоначальной себестоимости
4.	По остаточной себестоимости
4		Как отражаются в учете и отчетности финансовые вложения для инвестора?
Ответы:	1.	По рыночной стоимости
2.	По первоначальной стоимости
3.	В сумме фактических затрат
4.	По балансовой стоимости
5		Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете? Дайте наиболее полный ответ
Ответы:	1.	Первоначальная
2.	Остаточная
3.	Восстановительная
4.	Рыночная (реализация), первоначальная, остаточная, восстановительная
6		Как учитываются материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности?
Ответы:	1.	По учетным ценам
2.	По договорным ценам
3.	По оптовым и прейскурантным ценам
4.	По фактической себестоимости
7		Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция для перепродажи?
Ответы:	1.	По нормативной себестоимости
2.	По плановой себестоимости
3.	По фактической производственной себестоимости
4.	По учетным ценам
8		По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве?
Ответы:	1.	По нормативной себестоимости
2.	По фактической себестоимости
3.	По плановой себестоимости
4.	По полной себестоимости
9		Перечислите цены, применяемые для оценки товаров в организациях торговли и общественного питания
Ответы:	1.	Оптовые, покупные
2.	Розничные, договорные
3.	Розничные, продажные
4.	Оптовые, розничные, договорные, свободные, покупные, продажные
10		Как отражается уставный капитал в балансе?
Ответы:	1.	По номинальной стоимости акций
2.	На сумму оплаченной части акции
3.	На сумму вкладов учредителей
4.	На сумму, указанную в учредительных документах
11		Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?
Ответы:	1.	По остаточной стоимости
2.	По рыночной стоимости
3.	По договорной цене
4.	В суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа
12		По каким видам формируется себестоимость продукции?
Ответы:	1.	Цеховая, производственная
2.	Сокращенная, полная
3.	Полная, производственная, сокращенная и цеховая
4.	Полная и сокращенная

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов в бухгалтерском учете является наиболее простым способом. В момент оценки она совпадает с рыночной стоимостью (за исключением произведенной продукции и услуг), но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Фактическая себестоимость приобретаемых активов складывается из цены покупки, транспортных расходов, других коммерческих расходов, связанных с приобретением активов, и расходов по управлению. Возникает проблема калькуляции фактической себестоимости активов, определения номенклатуры расходов, включаемых в себестоимость, что оказывает влияние на финансовые результаты и непосредственную стоимость активов.

Потребление активов в процессе хозяйственной деятельности порождает вопрос об их оценке, включаемой в расходы потребления. Здесь возникают два направления. Активы потребляются в одном производственном цикле (одном отчетном периоде) либо в нескольких отчетных периодах. По первому направлению фактическая себестоимость актива полностью списывается в расходы отчетного периода, по второму — себестоимость актива погашается в течение нескольких отчетных периодов через механизм амортизации.

Возникает еще одна форма оценки актива — остаточная стоимость, которая представляет собой фактическую первоначальную стоимость актива, уменьшенную на сумму накопленных по данному активу амортизационных отчислений. Таким образом, применение фактической себестоимости активов для их оценки в бухгалтерском учете предполагает применение двух форм оценки — первоначальной и остаточной. На самом деле возникает необходимость еще в одной форме оценки — восстановительной стоимости, которая требует специальных пояснений.

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете

Остановимся на основных подходах к оценке наиболее распространенных видов активов и обязательств.

Для большинства производственных компаний важным вопросом является оценка основных средств (ОС) как одного из весомых показателей 1-го раздела баланса.

Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).

Способы оценки в бухучете первоначальной стоимости ОС согласно ПБУ 6/01 представлены на схеме ниже.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу, а ему на смену приходят два новых ФСБУ: 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капвложениям. Что меняется в учете ОС, в т. ч. в правилах их оценки, узнайте из Обзора от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

В чем сходство и различие справедливой и рыночной стоимости?

Определение справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств осуществляется с учетом положений СГС «Концептуальные основы» и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 53 указанного стандарта).

Обратите внимание: справедливая стоимость – это оценка (соответствующая цена), по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить (п. 52 СГС «Концептуальные основы»).

Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются (п. 54 СГС «Концептуальные основы»):

а) метод рыночных цен;

б) метод амортизированной стоимости замещения.

Представим в таблице, в чем заключается суть указанных методов.

Метод рыночных цен

Метод амортизированной стоимости замещения

Справедливая стоимость определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа. При этом используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), так и сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

Рыночной ценой является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни (п. 55, 57, 59 СГС «Концептуальные основы»)

Справедливая стоимость определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.

Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения).

Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком его полезного использования) (п. 56 СГС «Концептуальные основы»)

Оценка в бухгалтерском учете:

Оценка в бухгалтерском учете является одним из основных понятий и методов, которые используются для определения стоимости активов, обязательств и капитала предприятия. Оценка играет важную роль в подготовке финансовой отчетности и принятии управленческих решений.

Оценка включает в себя не только определение стоимости активов и обязательств на определенную дату, но и учет изменений в стоимости, которые происходят в течение периода.

Основные методы оценки в бухгалтерском учете:

Историческая стоимость. Этот метод предполагает оценку активов и обязательств на основе фактических затрат или сумм, по которым они были приобретены или созданы. Этот метод прост в использовании и считается наиболее достоверным из всех методов оценки. Однако, он не учитывает изменения в стоимости активов и может не отражать их рыночную стоимость.
Рыночная стоимость. Этот метод оценки основан на текущих рыночных ценах активов и обязательств. Он позволяет получить наиболее объективную оценку, но требует наличия соответствующей информации и может оказаться сложным в применении для некоторых типов активов.
Стоимость воспроизводства. Этот метод заключается в определении стоимости воспроизводства активов, то есть затрат, которые были бы необходимы для их создания или приобретения в настоящее время. Он применяется для оценки нематериальных активов и активов с ограниченным рынком.

Выбор метода оценки зависит от характера активов и обязательств, а также от целей и требований, выдвигаемых к финансовой отчетности. Поэтому, оценка в бухгалтерском учете должна быть произведена с учетом всех факторов и обстоятельств, которые могут повлиять на стоимость активов и обязательств предприятия.

Оценка и финансовая отчетность:

Оценка имущества, обязательств и финансовых результатов является важной частью бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. Она проводится для определения справедливой (рыночной) стоимости активов и обязательств, а также для отражения этих данных в бухгалтерской отчетности компании.

Оценка включает в себя использование различных методов, которые зависят от типа активов или обязательств, а также от целей оценки. Кроме того, оценка может осуществляться как на основе текущих рыночных данных, так и с использованием оценочных моделей.

Оценка имущества является особенно важной для составления баланса компании. Баланс представляет собой отчет, отражающий финансовое состояние компании на определенную дату. Он состоит из активов (включая денежные средства, материалы, оборудование и недвижимость) и обязательств (кредиты, задолженности перед поставщиками и прочие обязательства).

Оценка обязательств также играет важную роль в финансовой отчетности компании. Обязательства включают в себя финансовые обязательства, такие как кредиты и займы, а также неплатежеспособность. Оценка обязательств позволяет определить их справедливую стоимость и отразить в бухгалтерской отчетности компании.

Методы оценки могут варьироваться в зависимости от типа активов или обязательств. Некоторые из распространенных методов включают оценку по исторической стоимости, оценку по рыночной стоимости, оценку по справедливой стоимости и оценку по амортизированной стоимости.

Оценка имущества и обязательств является ключевым инструментом для финансовой отчетности компании, поскольку позволяет дать объективную информацию о финансовом состоянии компании и ее финансовых результатах. Эта информация очень важна для внешних пользователей, таких как инвесторы, кредиторы и регулирующие органы, которые принимают решения на основе финансовой отчетности компании.

Таким образом, оценка является неотъемлемой частью бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и ее правильное проведение способствует достоверному отражению финансовых результатов и состояния компании.

имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.